Analiza referitoare la "Cheltuielile de PROTOCOL" . Legislatie. Inregistrari in contabilitate. Cheltuieli peste 2%. AVANTAJE comparative (0)
Analiză completă: Cheltuieli de protocol – legislație, înregistrări contabile și avantaje fiscale comparate
1. Ce sunt cheltuielile de protocol?
Cheltuielile de protocol sunt acele cheltuieli efectuate de o firmă în scopul desfășurării activității economice, în relația cu parteneri, colaboratori sau clienți – de exemplu: mese de afaceri, cadouri simbolice, coșuri, cafea, apă, mici atenți.
Aceste cheltuieli pot fi:
- deductibile fiscal în anumite limite;
- cu TVA deductibilă dacă sunt înregistrate corect;
- o alternativă fiscal avantajoasă față de alte metode de retragere a banilor (salariu sau dividende).
2. Plafonul deductibil – prevedere legală
Conform Codului Fiscal, art. 25 alin. (3) lit. a): Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita a 2% din baza de calcul, formată din: profitul contabil, + impozitul pe profit, + cheltuielile de protocol însuși.
Exemplu: Dacă baza de calcul este 100.000 lei, cheltuielile de protocol deductibile sunt maximum 2.000 lei.
Tot ce depășește această limită devine nedeductibil fiscal, iar asupra sumei respective se aplică impozit pe profit de 16%.
3. Ce documente sunt necesare?
Cheltuielile de protocol trebuie justificate prin factură fiscală emisă pe firmă, să aibă legătură directă cu activitatea și să fie înregistrate în contabilitate.
IMPORTANT: Este obligatorie factura fiscală – nu este suficient bonul simplu – pentru a deduce TVA.
4. Avantajul deducerii TVA – inclusiv pentru partea nedeductibilă
Conform Codului Fiscal, art. 297 alin. (4) lit. b): TVA-ul este integral deductibil, chiar dacă cheltuiala este parțial nedeductibilă la impozitul pe profit.
De la 1 august 2025: TVA = 21%
5. Studiu de caz: Comparație costuri pentru 15.000 lei
|
Variantă |
Sumă brută fermă (lei) |
Impozități/contribuții |
Venit beneficiar net |
Cost total firmă |
|
Protocol (peste 2%, cu TVA dedus) |
15.000 |
896 lei (16% din 5.600) |
0 |
15.896 |
|
Salariu brut |
15.000 |
5.275 lei |
9.725 |
15.338 |
|
Profit + dividend |
15.000 |
3.888 lei |
- |
- |
Înregistrare contabilă
Se folosește contul 623 – Cheltuieli de protocol.
TVA se deduce prin 4426 – TVA deductibilă.
Partea deductibilă se reflectă în costuri.
Partea nedeductibilă se evidențiază separat și se adaugă în calculul impozitului pe profit (formular 101 ANAF).
Regimul fiscal pe tipuri de firmă
| Tip firma | Sunt cheltuieli de protocol deductibile? | Deductibilă din TVA? | Observații importante |
| PFA (sistem real) | Da, dacă sunt justificate și legate de activitate | ❌ Nu, PFA nu deduce TVA în general | Se înregistrează în Registrul de evidență fiscală |
| PFA (normă de venit) | ❌ Nu, toate cheltuielile sunt incluse în normă | ❌ Nu | ❌ Nu se justifică protocolul suplimentar |
| SRL micro (impozit pe venit) | ❌ Nu influențează impozitul pe venit (1%-3%) | ✔️ Da, TVA deductibil dacă e înregistrat în scopuri de TVA | Nu afectează baza de impozitare; util în relația cu dreptul |
| SRL (impozit pe profit) | ✔️Da, în limita a 2% din baza de calcul (profit brut + impozit + cheltuieli de protocol) | ✔️ Da, integral, chiar dacă protocolul este nedeductibil | ✔️Cea mai eficientă categorie fiscală pentru acest tip de cheltuieli |
Concluzie – De ce merită cheltuielile de protocol?
Sunt recunoscute legal ca o cheltuială deductibilă în limita a 2% din baza de calcul.
TVA-ul este integral deductibil, chiar și când cheltuiala este parțial nedeductibilă la impozit.
Impozitul de 16% pe partea nedeductibilă este în mare parte compensat de TVA-ul recuperat (19% azi, 21% de la 1.09.2025).
În comparație cu alte metode de distribuire a fondurilor (salariu, dividende), cheltuiala de protocol oferă cea mai bună eficiență fiscală pentru firmă.
Nu implică contribuții sociale, costuri salariale sau plafonări legale.
Avantaje fiscale – comparație
SRL impozit profit: Singura formează unde cheltuielile de protocol sunt deductibile (parțial) și unde impozitul pe partea nedeductibilă este compensat de TVA-ul deductibil.
SRL micro: Nu deduce protocolul la calculul impozitului, dar deduce TVA dacă este plătitor de TVA.
PFA in sistem real : poate deduce cheltuiala la calculul venitului net.
PFA in sistem normă: nu poate deduce nimic.
TVA deductibil – diferențe majore
Tip firmă TVA deductibil pe cheltuieli de protocol? Observație
PFA ❌ Nu. TVA se suportă integral ca preț
SRL micro ✔️ Da, dacă este plătitor de TVA TVA se recuperează integral prin decontul 300
SRL impozit profit ✔️ Da, inclusiv pentru partea nedeductibilă Confirmat prin art. 297, Cod Fiscal
Recomandare practică:
Utilizați cheltuielile de protocol cu factură fiscală, în limita prevăzută de lege, pentru parteneriate, activități, evenimente și cadouri simbolice. Veți obține avantaje fiscale clare și costuri optimizate pentru firmă.
